一、大力加強會計師事務所執業質量監督機制建設
有效的監督機制不僅能夠防范審計失敗以及上市公司的欺詐行為，而且能夠將國家和社會公眾的損失降低到最低程度。注冊會計師的民事責任、行政責任雖然能在一定程度上對審計失敗承擔責任，但畢竟為時已晚。因此，加強對注冊會計師執業過程的控制和監督，防范于未然，盡早發現并制止違法、違規行為，是市場經濟健康發展的有效保障。由于中國注冊會計師協會監管和懲罰的權力都沒有相應的法規條文明確保障，發生一些復雜的、跨部門的案件時，僅依靠注冊會計師協會進行行業自律性監管，其效率與有效性必將大打折扣。因此，為了保證注冊會計師協會對行業監督職能的正常運作，我們認為，應做到以下幾點：
(一)必須明確注冊會計師協會的地位，賦予其全權自律管理的權力。目前"行業管理組織的職能還在維護會員利益與執行政府監管職能之間搖擺"，"各級協會的職能中，哪些是自律職能，哪些是行政職能，確實很難分清"。從組織體制上看，我國注冊會計師協會是隸屬于財政部的職業團體，而實際上注冊會計師職業的業務所牽涉到的問題遠遠超出財政部的管轄范圍。從發展健康有序、高效進步的會計市場的要求出發，尤其是考慮到加入WTO以后外國實力雄厚的會計師事務所將大量涌入，與我們一些爭奪國內市場的緊迫形勢，我們完全可以借鑒證券監督管理委員會的組織建設歷程，由國務院牽頭，將財政部、審計署、證監會、國家稅務總局、國家工商總局、中國人民銀行以及外匯管理局等有關部門聯合組建"注冊會計師職業管理委員會"，直屬國務院領導，統一提出和協調對注冊會計師職業及業務發展和管理的要求，然后由"注冊會計師職業管理委員會"直接授權中國注冊會計師協會對注冊會計師及會計師事務所實施全權自律管理。這樣可以有效地理順各個利益群體的關系，維護中國注冊會計師協會本身的獨立性、權威性和效率。當然，這并不是說協會的發展要完全離開政府。在當前的形勢下，如果脫離政府，行業的管理職能很難到位，即使是行業維權，也是一個弱勢組織，沒有對話的力量。因此，發展我國注冊會計師協會的一個總體要求就是，政府既要賦予其完全自治的權力，又要對其權力的實現給予強有效的保障。
(二)借鑒國際經驗，加強協會內部監督機構建設。目前國外許多國家的注冊會計師協會都設有專門的監督機構，如美國設置了會計和服務檢查委員會、注冊會計師協會、同業檢查委員會對會計師事務所和注冊會計師分別進行同業檢查和業務質量檢查。英國設置了調查委員會、紀律委員會、懲戒委員會等監督機構，調查處理其會員的違規行為。法國設有質量控制委員會，主要監督檢查從事上市公司和基金管理公司審計的注冊會計師的執業質量。從我國目前注冊會計師行業發展和上市公司現狀來看，建立監督機構，成立檢查委員會、懲戒委員會以及質量控制委員會等專門機構不僅是必要的，而且是必須的。財政部部長助理、中注協秘書長李勇同志在多次講話中也反復強調，當前注協的工作重心之一就是加大監管力度，完善機制建設，嚴懲弄虛作假行為。同時，我們還認為對上市公司審計的再審查是重中之中，決不能忽視對業績較好，尤其是業績異常突出的上市公司審計的檢查。
(三)大力引進優秀人才，加強協會的培訓教育，提高人員素質。如上所述，我國的注冊會計師協會亟需加強監督機構建設，這需要大量高素質的專業人才。而與其他國家相比，我國注冊會計師協會的人才力量尤顯薄弱。目前，協會承擔著準則制定、業務監管、后續教育、會員服務、內外部協調等各項工作。因此，必須大量吸收德才兼備的高級專門人才，同時還可以增設一些專門委員會，聘請各方面的專家進入相應的委員會，為協會出謀劃策。
二、積極推進會計師事務所向有限合伙制轉變
1998年以來，我國大多數會計師事務所改制成有限責任公司。而這兩年行業中新出現的一些事件，如銀廣夏等使有限責任制的弊端逐漸暴露。雖然在國外，由于各合伙型會計師事務所面對的訴訟案件成倍增長，其付出的訴訟賠款占審計總成本的比例急劇上升，為保障注冊會計師職業的持續發展，許多國家(如美國、德國、英國等)逐漸從"無限責任合伙制"轉成"有限責任合伙制"。但我國的現狀決定了我們不能直接選擇有限責任制。長期以來的掛靠制使得會計師事務所的風險意識很低，注冊會計師的職業道德也僅處于一個較低的層次，如果再不讓它面向社會承擔無限責任，那么它的職業道德和執業質量就失去了最根本的機制約束和保障。考慮到公平和效率的問題，我們認為現階段，應選擇合伙制。合伙制通過使注冊會計師對其行為所導致的事件承擔無限連帶責任的規定，增加了他們在執業時的壓力和風險意識，使每一位作為合伙人的注冊會計師嚴于律己、注重業務監督(包括合伙人之間的相互監督)。當然，也可引入有限責任合伙制。我們考慮，在有限責任合伙制會計師事務所賠償責任方面可以分別情況具體規定如下：若屬會計師事務所經營管理工作造成的，每個合伙人都應以各自的財產對會計師事務所承擔無限連帶責任；若屬于合伙人個人職業性違規造成的，有過錯的合伙人要承擔無限連帶責任，而無過錯的合伙人不必承擔連帶責任，只需就其出資額承擔賠償責任。這樣，既加大了對違規注冊會計師的懲罰力度，也保障了無過錯合伙人的利益。
三、提高和規范行業收費標準
注冊會計師行業一方面要履行社會鑒證和經濟監督職責，另一方面又必須同其服務對象進行合作，尋求一定的經濟利益。在注冊會計師行業比較發達的國家，由于各種復雜的原因，注冊會計師在與客戶商談審計費用時，會考慮到遭受訴訟做出賠償的可能性，計算審計費用時，往往會加入這些風險成本。而在我國，雖然一些政府部門為會計師事務所制定了最低收費標準，但較少考慮業務的復雜程度、審計風險等因素，實務中更多采用的還是與被審計單位資產總額相聯系按件收費的方式。
與此同時，隨著市場經濟的發展，競爭的加劇，在經濟利益的驅動下，有個別會計師事務所為了攬取客戶，不惜血本相互壓低收費，這種直接導致會計師事務所為片面追求創收而迎合被審計單位的不合理要求，其審計質量可想而知。因此，我們必須借鑒西方發達國家的先進經驗，充分考慮業務的復雜程度、審計人員構成及審計風險等因素，科學制定合理規范的行業收費標準，減少會計師事務所降價競爭的空間，促使其從提高服務質量等方面來增強自己的競爭能力，從而真正做到公平、公正，按質收費。
四、在不斷提高業務素質的基礎上，增加注冊會計師的收入并建立個人職業風險基金，使其具備風險抗衡的能力
當前之所以出現如此眾多的造假案件，根本原因在于注冊會計師對利潤的過度追求。這也反映了思想道德建設落后，業務素質不高，注冊會計師收入偏低等問題。目前我國注冊會計師的收入水平與國際相比較，整體來說還是偏低的。即使是幾家規模較大的會計師事務所，注冊會計師的收入與“五大”也根本無法相比。可以想象，月收入僅幾千元的注冊會計師何以保證完成必要的審計程序，保證必要的專業知識儲備，又有什么力量去賠償執業失敗所造成的數百萬甚至上千萬的損失?因此，為了讓注冊會計師切實對其行為負責，在不斷提高業務素質的基礎上，應提高注冊會計師的收入標準，使個人財產能夠在一定程度上與他應承擔的責任相匹配，在執業時，自發地去遵循獨立審計準則和執業規范。同時強制性提取足夠比例的個人風險基金，并可效法西方國家的作法投保充分的責任保險。
但是，我們也注意到，高薪并非一定能夠養廉，的確存在著一部分腰包已經鼓起來的注冊會計師出于對金錢的貪婪，仍然無視職業道德和做人的原則，向公眾提供不合格的審計信息。這就要求我們狠抓注冊會計師隊伍的思想教育工作，加緊步伐完善職業道德準則建設。注冊會計師協會我們應該大力推廣并且深入到每個具備條件的會計師事務所，建立黨委會或黨支部，充分發揮政治核心作用和保證監督作用，抓好思想教育工作，提高注冊會計師的思想道德素質，抵制住來自外界的種種誘惑，為社會主義市場經濟的高效、有序運行作出應有的貢獻。
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